Droit d’usufruit en tant que bien économique au sens de l’article 39 AO (FG)

Message en ligne – Vendredi 29 septembre 2023

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Un droit d’usufruit (ici l’usufruit des parts de commanditaire) peut être un atout au sens de § 39 AO être. De ce fait, le produit de l’usufruit peut être transmis personnellement à l’une des parties concernées. § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO être attribué à titre de participation aux bénéfices à des fins fiscales (FG Schleswig-Holstein, arrêts du 17 février 2022 – 3K 41/21 et 3K 42/21 ; Révisions en cours, réf. BFH. IV R 36/22 et IV R 37/22).

Les faits : En fait, les deux procédures reposaient sur une structure de société régie par le droit des sociétés, qui se caractérisait avant tout par le fait que le premier demandeur était impliqué dans différents domaines de la société à plusieurs étages. La participation était à la fois de nature économique (par exemple en tant que commanditaire) et régie par un contrat de travail, dans la mesure où le premier plaignant était directeur général de diverses sociétés. De ce fait, ainsi que des différentes bases contractuelles dans les relations individuelles, le demandeur 1 a (sans conteste) eu une influence significative et globale sur le sort des entreprises et donc, en fin de compte, sur le succès économique de la filiale, demandeur 2.

Après que le demandeur 1. n’a plus participé directement aux revenus de la filiale en transférant ses parts de société en commandite dans la filiale à ses fils, mais s’est en même temps vu accorder un droit d’usufruit de 70 %, qui devait finalement être versé sur le plan économique, il a fallu clarifier comment ces participations doivent être évaluées en vertu du droit fiscal (sur le revenu) par rapport à la filiale.

Le FG Schleswig-Holstein a confirmé l’avis d’imposition émis par l’administration fiscale. En particulier, il a confirmé l’avis du bureau des impôts selon lequel le demandeur 1. devrait continuer à être considéré comme coentrepreneur dans la filiale après le transfert des parts de la société en commandite à ses fils :

• Un droit d’usufruit (ici l’usufruit des parts de commanditaire) peut être un atout au sens de § 39 AO être. De ce fait, le produit de l’usufruit peut être transmis personnellement à l’une des parties concernées. § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO être attribué à titre de participation aux bénéfices à des fins fiscales.

• Il s’agit d’affirmer le co-entrepreneuriat au sens de Article 15, paragraphe 1, phrase 1, n° 2, EStG Le nécessaire risque de coentrepreneur, qui requiert une part comparable dans le succès ou l’échec d’une société commerciale au sens du droit des sociétés ou sur le plan économique, nécessite toujours l’existence d’une participation aux bénéfices. Il s’agit d’une fonctionnalité obligatoire.

• Pour l’affirmation du co-entrepreneuriat au sens de Article 15, paragraphe 1, phrase 1, n° 2, EStG Le risque coentrepreneur requis est une participation à la perte ainsi qu’une participation aux réserves cachées des immobilisations, y compris le fonds de commerce, à comprendre comme une caractéristique standard du risque entrepreneurial ; L’absence d’une ou de toutes les fonctionnalités standards entraîne un risque co-entrepreneur limité, qui peut être compensé par une initiative co-entrepreneur particulièrement forte.

• Une relation sociale au sens de Article 15, paragraphe 1, phrase 1, n° 2, phrase 1 EStG se caractérise par le fait que la réalisation du profit est recherchée comme un objectif commun, qui doit être mesuré en fonction des circonstances de chaque cas ; À cet égard, une considération globale de toutes les circonstances et relations juridiques au sein d’une construction sociale doit (également) être effectuée.

Ceux: ua FG Schleswig-Holstein, Newsletter II-III/2023 (il)

Emplacements):
NWB UAAAJ-49500