Depuis 2010, les mêmes abattements et zones tarifaires nominalement fixes s’appliquent aux droits de succession. Cependant, l’indice des prix à la consommation a augmenté de 25 % d’ici 2022. En conséquence, la charge réelle des droits de succession a considérablement augmenté. Afin d’éliminer la progression à froid, en plus de l’impôt sur le revenu, les droits de succession doivent également être indexés.
L’impôt sur les successions est imposé sur les biens qui reviennent aux héritiers individuels. Elle peut être justifiée par le principe de capacité contributive, car les successions (et donations) augmentent la capacité fiscale des bénéficiaires. Les droits de succession tiennent compte de la relation entre héritiers et testateurs et considèrent les familles comme une unité de contrôle intergénérationnelle. Prévoir les générations futures est un puissant motif d’accumulation de richesse qui ne doit pas être sapé par la fiscalité. La différenciation des droits de succession allemands selon le montant de la succession et le degré de parenté découle de cette interprétation du principe de capacité contributive.
Structure des droits de succession
Les droits de succession fonctionnent avec des abattements personnels qui entraînent une progression indirecte. Ils ne peuvent être réclamés qu’une seule fois tous les 10 ans pour tous les dons d’une même personne. Le montant de l’abattement dépend de la classe d’imposition. Dans la classe d’impôt I la plus importante, l’abattement personnel du conjoint est de 500 000 euros. En outre, il existe une allocation de retraite de 256 000 euros en cas d’acquisition pour cause de décès, de sorte qu’un total de 756 000 euros reste exonéré d’impôt. L’allocation personnelle pour les enfants et beaux-enfants est de 400 000 euros. Il est complété par des allocations de retraite échelonnées jusqu’à l’âge de 27 ans.
A la progression indirecte par les abattements s’ajoute une double progression directe selon le montant de l’acquisition et la classe fiscale de l’acquéreur.
Le tarif est un tarif à taux moyen échelonné. Sans correction, le dépassement des limites des échelons conduirait à une augmentation soudaine de la charge fiscale et à une permutation constitutionnellement inadmissible des classements des contribuables. Pour éviter cela, le taux d’imposition moyen est continuellement augmenté jusqu’au taux d’imposition moyen le plus élevé dans les zones de transition entre les niveaux. [1]
Avec la réforme de 2009 et de nouveaux ajustements en 2010, les parents proches et les héritiers de petites fortunes ont été soulagés par des abattements fiscaux plus élevés, tandis que les parents qui n’étaient pas ou peu apparentés et les héritiers de grandes fortunes ont été plus lourdement touchés par des taux d’imposition plus élevés. Cela devrait compenser la valorisation plus élevée des biens immobiliers pour les membres de la famille proche.
Ajustement des allocations en fonction de l’inflation
Comme pour l’impôt sur le revenu, le principe de la valeur nominale conduit également à une progression à froid des droits de succession. Le FDP a donc demandé que les indemnités soient indexées. “Sans un tel ajustement, les exonérations, qui sont restées inchangées depuis 13 ans, perdraient une grande partie de leur effet d’allégement politiquement voulu à l’origine.Cependant, l’indexation des indemnités ne suffit pas à éliminer la progression par le froid. Cela nécessite (comme pour l’impôt sur le revenu) un ajustement supplémentaire de toutes les valeurs clés du tarif des droits de succession (tarif sur roues). Ce n’est que dans ce cas que les effets distributifs initiaux du tarif restent pleinement intacts.
La figure ci-dessous illustre la progression à froid des droits de succession en cas de succession entre époux. L’effet de charge est mesuré par l’augmentation du taux moyen d’imposition. Ce taux d’imposition résulte du rapport entre le montant de l’impôt et le montant de la succession avant déduction des abattements. L’année de référence 2010 est comparée à l’année 2022. L’indice des prix à la consommation a augmenté de 25 % au cours de cette période.
Afin d’éliminer la progression à froid, il aurait fallu augmenter tous les abattements et les valeurs de référence du taux des droits de succession de 25 %. En fait, cependant, aucun ajustement n’a été effectué. Les actifs qui sont nominalement plus élevés mais qui restent constants en termes réels ont donc été nettement plus taxés en 2022 qu’en 2010. En témoigne l’augmentation des taux d’imposition pour les mêmes valeurs réelles des actifs hérités.
- Si un patrimoine de 1 056 000 EUR a été hérité par un conjoint en 2010, 756 000 EUR de ce montant sont restés exonérés d’impôt. Les 300 000 euros restants ont été imposés à 11 %, de sorte que les droits de succession étaient de 33 000 euros. Le taux d’imposition effectif était de 33 000 EUR à 1 056 000 EUR ou 3,13 %.
- Un bien d’une valeur réelle de 1 056 000 euros aux prix de 2010 a une valeur nominale de 1 320 000 euros en 2022. Sur ce montant, 756 000 euros restent défiscalisés. Les 564 000 euros restants sont taxés à 15 %, ce qui signifie une charge fiscale nominale de 84 600 euros. La valeur réelle des droits de succession aux prix de 2010 est de 67 680 euros et le taux d’imposition réel effectif est de 67 680 euros à 1 056 000 euros ou 6,41 %. Cela signifie que le taux d’imposition a augmenté de 3,28 points de pourcentage par rapport à 2010.
Augmenter les allocations avec le taux d’inflation ne peut donc résoudre de manière approfondie le problème de la progression du froid. Si les paramètres clés du tarif restent inchangés, les successions au-dessus des abattements réels constants continueront à être grevées plus lourdement car les limites du passage à des taux moyens d’imposition plus élevés diminuent en termes réels. Au moins, le chiffre montre un net effet d’allègement par rapport à la situation sans ajustement des indemnités. Cependant, la suppression de la progression à froid nécessite une indexation de tous les déterminants de la pression fiscale (exonérations, paramètres du tarif et des zones de transition). Ce n’est qu’alors que les effets de distribution prévus à l’origine seront pleinement conservés.
Conclusion
Lors des discussions sur les droits de succession, l’accent a traditionnellement été mis sur l’évaluation des actifs et les allégements fiscaux. La dynamique de l’inflation étant ravivée, il est logique d’élargir le débat. Comme pour l’impôt sur le revenu, le problème de la progression à froid des droits de succession peut en principe être facilement résolu par une indexation globale. En tout état de cause, cette démarche servirait la justice fiscale et pourrait également faciliter une réforme fondamentale des droits de succession.
[1] Un achat taxable de 75 000 euros est facturé à 7 % dans la classe d’impôt I. Le paiement de l’impôt est de 5 250 euros et le patrimoine net est de 69 750 euros. Si l’acquisition imposable de 75 001 euros était facturée à 11 %, le montant de la taxe serait d’environ 8 250 euros et un héritage net de 66 750 euros. Dépasser le plafond d’échelon de 1 euro augmenterait la charge fiscale d’environ 3 000 euros et placerait ces héritiers dans une situation plus défavorable que les héritiers dont le revenu imposable est juste en dessous du plafond d’échelon. Une zone de transition entre 75 000 et 82 692 euros, dans laquelle un taux marginal d’imposition de 50 % s’applique aux successions supérieures à 75 000 euros, empêche cet effet. La procédure pour les autres limites de pas est analogue.
Université Justus-Liebig de Giessen
