23 octobre 2024
2024-1954
Le ministère fédéral allemand des Finances publie un formulaire de notification du chef de groupe d’impôt minimum
Résumé exécutif
Le 17 octobre 2024, le ministère allemand des Finances (MoF) a publié le formulaire de notification du chef de groupe d’impôt minimum, un concept spécifique aux règles allemandes d’imposition minimale qui centralise les paiements d’impôts complémentaires et les obligations de déclaration au niveau d’une seule entité constitutive, la Chef du groupe Impôt minimum.
Le délai de première notification est le 28 février 2025 pour les groupes d’entreprises multinationaux (groupes d’entreprises multinationales) dont l’exercice financier est égal à l’année civile ; la notification sera probablement possible à partir du 2 janvier 2025, selon l’annonce. Pour les groupes d’entreprises multinationales dont l’exercice social est différent de l’année civile, le premier délai de notification est le 28 février 2026 dans la plupart des cas.
Discussion détaillée
Aux fins de l’impôt minimum, l’Allemagne a introduit un concept de groupe d’impôt minimum (“Groupe d’impôt minimum“), qui regroupe tous les impôts complémentaires à payer par les entités constitutives allemandes en vertu de la règle d’inclusion du revenu (IIR), de la règle sur les bénéfices sous-imposés (UTPR) et de l’impôt complémentaire minimum national qualifié (QDMTT) au niveau d’une seule entité, le chef du groupe Impôt minimum («Transporteur de groupe“). Le concept est spécifique à l’Allemagne et n’est pas couvert par les règles modèles de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) ni par la directive 2022/2523 de l’Union européenne (UE) visant à garantir un niveau minimum mondial de taxation. Pour les besoins administratifs À des fins de simplification, le chef du groupe d’impôt minimum est tenu de produire la déclaration d’impôt minimum allemande et de payer l’impôt complémentaire allemand au nom de toutes les autres entités constitutives allemandes. Les règles prévoient une recharge obligatoire de l’impôt complémentaire au sein du groupe. ainsi que la responsabilité solidaire.
En vertu de la loi actuelle (à compter d’octobre 2024), le concept s’applique à tous les groupes d’entreprises multinationales relevant du deuxième pilier ayant au moins deux entités constitutives (y compris des établissements stables) situées en Allemagne et qu’il existe ou non une relation mère-filiale directe entre la société mère et sa filiale. Entités constituantes allemandes. Il convient toutefois de noter qu’en vertu d’un récent projet de loi (“Droit fiscal annuel 2024″), l’obligation de notification sera également étendue aux groupes comportant une seule entité constitutive située en Allemagne. Ce changement devrait devenir une loi cette année, de sorte que les mêmes délais devraient s’appliquer aux groupes d’entreprises multinationales comptant au moins deux entités constitutives. situé en Allemagne.
Si l’entité mère ultime (UPE) réside en Allemagne, l’UPE occupe également le poste de chef du groupe d’impôt minimum. Si l’UPE ne réside pas en Allemagne et qu’il existe une entité constitutive allemande qui est la société mère directe ou indirecte de toutes les autres entités constitutives allemandes, cette entité mère allemande est considérée comme la tête du groupe d’imposition minimale. Dans tous les autres cas, l’UPE du groupe multinational peut attribuer le poste de chef de groupe à impôt minimum à n’importe quelle entité constitutive allemande. Si l’UPE n’attribue pas le poste de chef de groupe à l’impôt minimum, l’entité « économiquement la plus importante » est réputée être le chef de groupe à l’impôt minimum.
Le responsable du groupe de l’impôt minimum doit notifier par voie électronique à l’Office central fédéral allemand des impôts (“BZSt“) et comporter, entre autres, les informations suivantes :
- Nom et adresse du chef du groupe de l’impôt minimum et de l’UPE — les informations concernant les autres entités constitutives ne sont pas requises
- Numéro fiscal du Responsable du Groupe Impôt Minimum et de l’UPE
- Informations sur la détermination du poste de chef de groupe Impôt minimum
- Coordonnées de la personne de contact de l’entité déclarante
- Nom et adresse d’un représentant si la notification est déposée par un représentant (par exemple, un conseiller fiscal)
La notification doit être effectuée dans un délai de deux mois à compter de la fin de l’année civile au cours de laquelle le Groupe tombe dans le champ d’application de la loi allemande sur l’impôt minimum. Si l’exercice du groupe multinational est égal à l’année civile, la première notification est due le 28 février 2025. Si l’exercice est différent de l’année civile, le délai de première notification est le 28 février 2026, sauf en cas d’exercice court se terminant avant le 1er janvier 2025. Les changements dans la fonction de chef du groupe de l’impôt minimum doivent être annoncés immédiatement. Il a été annoncé que le dépôt électronique serait possible à partir du 2 janvier 2025.
Le texte intégral du formulaire est disponible sur le site Web du ministère des Finances et peut être consulté directement ici.
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